في هذا الدرس سوف يتم شرح المعالجة المحاسبية لعناصر التكاليف وطريقة اثباتها في دفاتر المشروعات الصناعية, وتختلف المعالجة المحاسبية باختلاف نظام التكاليف المستخدم في قياس تكلفة الانتاج, وفي هذا الدرس سوف يتم شرح نظام تكاليف الاوامر الانتاجية.

---

نظام تكاليف الاوامر الانتاجية (التشغيلية)

يعرف الامر الانتاجي او ما يسمى بالامر التشغيلي بانه امر انتاج يتضمن مواصفات معينة لوحدة واحدة من المنتجات او اكثر, حيث يستخدم هذا النظام لقياس تكلفة الانتاج في الشركات والمشروعات الصناعية الذي يتميز انتاجها بانه يختلف في مواصفاته وكمياته وتكلفته من انتاج الى آخر, مثل شركات صناعة الاثاث الذي يقوم بتصنيع الاثاث بمواصفات مختلفة ومتنوعة وحسب طلب الزبون, وكذلك في شركات المقاولات ومقدمي الخدمات .

المعالجة المحاسبية لنظام الاوامر الانتاجية:

يتم فتح حساب خاص لكل امر انتاجي على حدا, و تحميله بما يخصه من التكاليف المباشرة والغير مباشرة ( مواد واجور ومصاريف اخرى ), لتحديد تكلفة الانتاج او الامر الانتاجي.

المعالجة المحاسبية لحركة المواد

يتم فتح حساب خاص لحركة المواد باسم حساب مراقبة المواد يكون مدين عند شراء المواد, ودائن عند صرف المواد, اما القيود الخاصة بحركة المواد فهي كالتالي:

اولا - قيود اثبات شراء المواد

تمثل تكلفة المواد جميع النفقات التي تتكبدها الشركة في سبيل الحصول عليها وحتى وصولها الى مخازن المصنع, فهي تشمل ثمن الشراء بالاضافة الى المصاريف التي انفقت في سبيل الحصول عليها, مثل مصاريف النقل والعمولات وتكاليف الشحن وغيرها, ويتم اثبات تكلفة شراء المواد باستخدام نظام الجرد المستمر بتسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح / مراقبة المواد
	xxx	الى ح / الصندوق او الدائنون
		اثبات تكلفة شراء المواد

ثانيا - قيود اثبات صرف المواد:

تنقسم المواد المنصرفة من المخازن الى مواد مباشرة ومواد غير مباشرة, فاذا كانت المواد المصروفة مواد مباشرة, اي تم صرفها مباشرة على الانتاج او الامر الانتاجي, فعند ذلك يتم تحميلها وترحيلها الى حساب الانتاج تحت التشغيل وذلك بتسجيل القيد التالي:

قيد صرف مواد مباشرة على الانتاج

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح / مراقبة الانتاج تحت التشغيل
	xxx	الى ح / مراقبة المواد
		اثبات صرف مواد مباشرة للامر الانتاجي رقم ...

اما اذا كانت المواد المصروفة مواد غير مباشرة, فيتم تسجيلها كالتالي:

قيد صرف مواد غير مباشرة

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( صرف مواد غير مباشرة صناعية )
xxx		ح/ مصاريف بيعية وتسويقية ( صرف مواد غير مباشرة بيعية وتسويقية )
xxx		ح/ مصاريف ادارية وعمومية ( صرف مواد غير مباشرة ادارية وعمومية )
	xxx	الى ح / مراقبة المواد
		اثبات صرف المواد غير المباشرة

ثالثا - قيود رد وارجاع المواد الى المخازن :

اذا تم رد وارجاع مواد مباشرة وغير مباشرة الى المخازن فيتم عكس القيود السابقة بتسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة المواد
		الى مذكورين
	xxx	ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( مردودات مواد مباشرة )
	xxx	ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( مردودات مواد غير مباشرة صناعية)
	xxx	ح/ مصاريف بيعية وتسويقية ( مردودات مواد غير مباشرة بيعية وتسويقية )
	xxx	ح/ مصاريف ادارية وعمومية ( مردودات مواد غير مباشرة ادارية وعمومية )
		اثبات رد وارجاع مواد مباشرة وغير مباشرة الى المخازن

رابعا - قيود اثبات تحويل المواد بين مراكز الانتاج :

قد يتم تحويل المواد بين المراكز الانتاجية بدلا من ردها الى المخازن, فاذا كانت المواد المحولة مواد مباشرة فعند ذلك يسجل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( المحول له )
	xxx	الى ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( محول منه )
		تحويل مواد مباشرة من امر انتاجي رقم ... الى امر انتاجي رقم ...

اما اذا كانت المواد المحولة مواد غير مباشرة فيسجل القيد التالي

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( المحول له)
	xxx	الى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( المحول منه )
		تحويل مواد غير مباشرة من امر انتاجي رقم ... الى امر انتاجي رقم ...

خامسا - قيود اثبات المواد التالفة او المفقودة:

قد يظهر عند الجرد وجود مواد تالفة او مفقودة, فيتم اثبات التالف والمفقود من المواد بتسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مواد تالفة او مفقودة
	xxx	الى ح/ مراقبة المواد
		اثبات قيمة المواد التالفة او المفقودة

فاذا كانت المواد التالفة تالفة او مفقودة بسبب عوامل وظروف طبيعية ومتعارف عليها ( تلف طبيعي ) كالتبخر, فعند ذلك يتم تحميل المواد التالفة او المفقودة اما على الانتاج تحت التشغيل اذا كانت المواد مباشرة, اما اذا كانت المواد غير مباشرة فيتم تحميلها على التكاليف الصناعية غير المباشرة, كالتالي:

قيد تحميل التلف الطبيعي

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( مواد مباشرة تالفة )
xxx		ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( مواد غير مباشرة تالفة )
	xxx	الى / مواد تالفة ( تلف طبيعي )
	xxx	تحميل التلف الطبيعي على الانتاج

اما اذا كان التلف بسبب الاهمال ( تلف غير طبيعي ), فعند ذلك اما ان يتم تحميل المسؤولية على امين المخزن او الى المسبب, او عدم تحميل احد بالمسؤولية بتحميلها على حساب الارباح والخسائر باعتبارها خسارة, ويسجل القيد التالي:

قيد تحميل التلف الغير طبيعي

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/ امين المخزن ( تحميل امين المخزن بالمسؤولية )
xxx		ح/ الارباح والخسائر ( عدم تحميل احد بالمسؤولية )
	xxx	الى / مواد تالفة ( تلف غير طبيعي )
	xxx	تحميل التلف الغير الطبيعي على امين المخزن او الارباح والخسائر

ونظرا لتغير اسعار شراء المواد من وقت لآخر فيتم تحديد تكلفة المواد المصروفة على الانتاج باستخدام احدى طرق التسعير ومنها ( الوارد اولا صادر اولا, المتوسط الحسابي المرجح, الوارد اخيرا صادر اولا, التسعير التقديري ).

المعالجة المحاسبية لتكلفة العمل ( الاجور)

يتم محاسبة العاملين اما على اساس الوقت او على اساس كمية الانتاج او باستخدام طرق اخرى, والقيود الخاصة بتكلفة العمل كالتالي:

اولا - قيد اثبات الاجور :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة الاجور
	xxx	الى ح / الصندوق
		اثبات الاجور المدفوعة

ثانيا - قيد تحميل الاجور المباشرة وغير المباشرة على انشطة المشروع المختلفة :

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( اجور مباشرة )
xxx		ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( اجور غير مباشرة صناعية )
xxx		ح/ مصاريف بيعية وتسويقية ( اجور غير مباشرة بيعية وتسويقية )
xxx		ح/ مصاريف ادارية وعمومية ( اجور غير مباشرة ادارية وعمومية )
	xxx	الى ح / مراقبة الاجور
		اثبات تحميل الاجور المباشرة وغير المباشرة على انشطة المشروع المختلفة

المعالجة المحاسبية للمصروفات والخدمات الاخرى الاضافية

يمكن تقسيم المصروفات والخدمات التي تصرفها الشركة الصناعية على انشطتها المختلفة الى مصروفات مباشرة ومصروفات غير مباشرة, والقيود الخاصة بالمصروفات كالتالي:

اولا - قيد اثبات دفع المصروف:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة المصروفات الاضافية
	xxx	الى ح / الصندوق
		اثبات المصروفات المدفوعة

ثانيا - قيد تحميل المصروفات على انشطة المشروع المختلفة :

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل ( مصروفات مباشرة )
xxx		ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( مصروفات غير مباشرة صناعية )
xxx		ح/ مصاريف بيعية وتسويقية ( مصروفات غير مباشرة بيعية وتسويقية )
xxx		ح/ مصاريف ادارية وعمومية ( مصروفات غير مباشرة ادارية وعمومية )
	xxx	الى ح/ مراقبة المصروفات الاضافية
		اثبات تحميل المصروفات الاضافية على انشطة المشروع المختلفة

المعالجة المحاسبية للتكاليف الصناعية غير المباشرة

بعد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة بالمواد غير المباشرة والاجور غير المباشرة والمصروفات غير المباشرة الاخرى, يتم بعد ذلك في نهاية الفترة المالية توزيع هذه التكاليف على المنتجات او الاوامر التشغيلية, بحيث يحمّل كل منتج او امر تشغيلي بنصيبه من هذه التكاليف الفعلية, ولكن في بعض الاحيان قد تحتاج بعض الشركات الى معرفة تكلفة الانتاج قبل نهاية السنة او حتى قبل البدء بالانتاج, فعند ذلك يتم تقدير التكاليف الصناعية الغير مباشرة باستخدام معدلات تحميل على اساس كمية الانتاج او على اساس ساعات العمل المباشر او غير ذلك, وذلك للوصول الى تكلفة انتاج الوحدة الواحدة لاقرب صورة, وفي نهاية السنة يتم تسوية الفروقات بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية, والقيود كالتالي:

اولا - قيد تحميل الانتاج تحت التشغيل بالتكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة ( على اساس معدلات التحميل) :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة بضاعة تحت التشغيل
	xxx	الى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية
		تحميل الانتاج بالتكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية

ثانيا - قيد اقفال حساب التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية في حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية
	xxx	الى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
		اقفال التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية

ثالثا - قيد تسوية فروق تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة:

في نهاية السنة المالية وعند حصر وتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية, قد تكون قيمة التكاليف غير المباشرة الفعلية اكبر او اقل من التكاليف غير المباشرة التقديرية المحملة على الانتاج , عند ذلك يتم اعداد قيد تعديلي لتسوية الفرق, وذلك بتحميل الفرق على تكلفة المبيعات او حساب الارباح والخسائر كالتالي:

1-اذا كانت التكاليف الفعلية اكبر من التقديري فعند ذلك يسجل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ الارباح والخسائر او تكلفة المبيعات
	xxx	الى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة

2-اما اذا كانت التكاليف الفعلية اقل من التقديري فعند ذلك يسجل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
	xxx	الى ح/ الارباح والخسائر او تكلفة المبيعات

المعالجة المحاسبية للانتاج التام

يتم نقل تكلفة المنتجات التامة من حساب مراقبة انتاج تحت التشغيل الى حساب مراقبة الانتاج التام, بتسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ مراقبة الانتاج التام
	xxx	الى ح/ مراقبة الانتاج تحت التشغيل
		اثبات الانتاج التام

المعالجة المحاسبية للانتاج التام المباع

عند بيع اي من المنتجات التامة الموجودة في المخازن يتم اثبات ذلك بتسجيل قيدين, القيد الاول يثبت قيمة المبيعات بسعر البيع, والثاني يثبت تكلفة المبيعات كالتالي:

1 - قيد اثبات بيع الانتاج التام :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ الصندوق او المدينون
	xxx	الى ح/ المبيعات
		اثبات الانتاج المباع

2 - قيد اثبات تكلفة الانتاج المباع ( تكلفة المبيعات ) :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ تكلفة الانتاج المباع ( تكلفة المبيعات )
	xxx	الى ح/ مراقبة الانتاج التام
		اثبات تكلفة المبيعات

في الدرس التالي سيتم شرح نظام تكاليف المراحل الانتاجية وقيودها.