المحاسبة عن ضريبة دخل الشركات

Accounting for corporate income tax


تعتبر الضريبة احدى الايرادات الرئيسية للدولة والتي تساعدها على تقديم الخدمات للمواطنين والافراد القاطنين في الدولة, وتحصل الدولة على هذه الضريبة بطريقة مباشرة او بطريقة اخرى غير مباشرة, فالضريبة التي يتم فرضها على الافراد وعلى ارباح الشركات تعتبر من الضرائب المباشرة اما الضريبة التي يتم فرضها على المبيعات من السلع والخدمات تعتبر من الضرائب غير المباشرة, وفي هذا الدرس والدروس الذي بعدها سيتم شرح المعالجة المحاسبية للضرائب بانواعها الثلاث.


تسجيل قيود ضريبة الدخل على ارباح الشركات

تفرض بعض الدول ضريبة على ارباح الشركات بنسب معينة قد تختلف باختلاف نوع الشركة او نوع النشاط التي تقوم به, وكما شرحنا في الدروس السابقة فان صافي الدخل قبل الضريبة يتم استخراجه بعد خصم مصاريف الفترة الحالية من ايرادات الفترة الحالية, وبعد ذلك يتم اثبات ضريبة الدخل المقدرة في نهاية الفترة الحالية بحسب القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة وذلك بتسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/مصروف ضريبة الدخل (ملخص الدخل)
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

وبعد ذلك يتم اقفال مصروف الضريبة في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل) بتسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
xxx الى ح/مصروف ضريبة الدخل
اقفال مصروف ضريبة الدخل

ويمكن اختصار قيود الاثبات والاقفال السابقة بتسجيل قيد واحد فقط كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

ويظهر حساب ضريبة الدخل المستحقة والمقدرة في قائمة المركز المالي تحت بند الالتزامات المتداولة, ويعتبر من الالتزامات التي من المؤكد حدوثها ومقدرة القيمة.


الربح الضريبي والربح المحاسبي

وفي السنة المالية التالية يقوم محاسب الشركة او المدقق بتقديم كشف بدخل الفترة المالية السابقة وقيمة ضريبة الدخل المقدرة لدائرة الضريبة, فيقوم مامور الضريبة بدراسة الكشف وتدقيق ومراجعة بنود الايرادات والمصروفات والتاكد من انها مقبولة ضريبيا حتى يتم الوصول الى الربح الضريبي, وقبل ان نشرح طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي) يجب على المحاسب ان يعرف ما هو الفرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي :

الربح المحاسبي:
هو الربح الذي يتم تحديده بناءا على الاصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والذي يظهر في قائمة الدخل بعد طرح المصروفات من الايرادات, اي ان الربح المحاسبي يمثل صافي الدخل قبل الضريبة.
الربح الضريبي:
هو الربح الذي يخضع للضريبة, والذي قد تختلف قيمته عن قيمة الربح المحاسبي بسبب تعديل بنود الايرادات والمصروفات في قائمة الدخل بما يتوافق مع القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة.

طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي):

قد يتضمن صافي الربح المحاسبي الظاهر في كشف قائمة الدخل على مصروفات ونفقات غير مسموح بتنزيلها ضريبيا, او ان تكون هنالك ايرادات يجب ان تخضع للضريبة وغير ظاهرة في كشف قائمة الدخل, فعند ذلك يقوم مامور الضريبة بتعديل صافي الربح المحاسبي حتى يتم الوصول الى صافي دخل الشركة الخاضع للضريبة (الربح الضريبي), ويجب التنويه الا ان هذه التعديلات التي يقوم بها مامور الضريبة لحساب الايرادات والمصروفات لايتم تعديلها في الدفاتر والسجلات المحاسبية وانما هذه التعديلات خاصة لدائرة ضريبة الدخل لغايات احتساب قيمة الضريبة المستحقة فقط, ويقوم مامور الضريبة باستخراج صافي الربح الضريبي وذلك باعداد الجدول التالي:

كشف تعديل الربح المحاسبي
xxx صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
يضاف له:
xxx مصروفات ظاهرة, ومستبعدة ضريبيا
xxx ايرادات غير ظاهرة, وخاضعة للضريبة
يخصم منه:
xxx مصروفات غير ظاهرة, ومعتمدة ضريبيا
xxx ايرادات ظاهرة, وغير خاضعة للضريبة
xxx صافي الربح الضريبي

قيود تسوية حساب ضريبة الدخل:

بعد ان يقوم مامور الضريبة بتحديد صافي الربح الضريبي وتحديد قيمة الضريبة المستحقة على الشركة عن الفترة المالية السابقة, يقوم المحاسب بعد ذلك بمقارنة قيمة ضريبة الدخل المقدرة (المسجلة في الدفاتر مسبقا) مع قيمة الضريبة المستحقة (الذي قام مامور الضريبة باحتسابها) وتسجيل القيمة بالفرق, فتظهر لديه الاحتمالات التالية:

1 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اكبر من قيمة ضريبة الدخل المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لتخفيض قيمة الضريبة المقدرة والمسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
xxx الى ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
تخفيض قيمة ضريبة الدخل

2 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اقل من قيمة الضريبة المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لزيادة قيمة الضريبة المسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
اثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

3 قيمة ضريبة الدخل المقدرة مساوية لضريبة الدخل المستحقة:
في هذه الحالة لايتم تسجيل اي قيد تعديلي.

وعندما تقوم الشركة بدفع قيمة الضريبة المستحقة الى دائرة ضريبة الدخل يتم تسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة
xxx الى ح/الصندوق او البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقدا
مثال

ظهرت قائمة دخل شركة الامل في 31/12/2015 كما يلي :

المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
70000 الايرادات
المصاريف التشغيلية
المصاريف الادارية والعمومية
30000 الرواتب والاجور
3000 مصروف الايجار
500 مصروف الهاتف والانترنت
1000 مصروف الكهرباء
1000 مصاريف ضيافة
500 رسوم حكومية
مصاريف اخرى
2000 ديون معدومة
7000 مصاريف اهلاك الاصول الثابتة
(45000) (-) مجموع المصاريف التشغيلية
25000 صافي الربح قبل الضريبة

وفي الفترة المالية التالية وعند قيام المقدر الضريبي بمراجعة بنود الايرادات والمصروفات في قائمة الدخل تبين ما يلي:

  1. يتضمن بند الرواتب مبلغ وقدره 5000$ غير معتمدة ضريبيا
  2. يتضمن مصروف الايجار مبلغ 500$ مدفوعة مقدما لم يتم اعتمادها
  3. لم يتم اعتماد قيمة الديون المعدومة الظاهرة في الكشف
  4. هنالك ايرادات بقيمة 1000$ يجب ان تخضع للضريبة ولم تظهر في الكشف

فاذا علمت ان نسبة ضريبة الدخل المفروضة على ارباح الشركات تساوي 10% حسب القانون الضريبي .

المطلوب :

  1. تسجيل القيد الذي يثبت ضريبة الدخل المقدرة في 31/12/2015
  2. تحديد صافي الدخل الخاضع للضريبة (الوعاء الضريبي)
  3. تسوية حساب ضريبة الدخل
  4. تسجيل قيد سداد ضريبة الدخل

طريقة الحل :


اولا: تسجيل القيد الذي يثبت ضريبة الدخل المقدرة في 31/12/2015:
ضريبة الدخل المقدرة = صافي الربح قبل الضريبة * 10%
25000 * 10% = 2500$

المدين الدائن البيان
2500 من ح/م.ضريبة الدخل
2500 الى ح/ضريبة الدخل المستحقة
اثبات ضريبة الدخل المقدرة بنسبة 10%
المدين الدائن البيان
2500 من ح/ الارباح والخسائر(ملخص الدخل)
2500 الى ح/م.ضريبة الدخل
اقفال مصروف ضريبة الدخل المستحقة

ثانيا: في الفترة المالية التالية يتم تحديد صافي الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي) وقيمة ضريبة الدخل المستحقة من قبل المقدر الضريبي وذلك باعداد الكشف التالي:

كشف ايجاد صافي الربح الخاضع للضريبة
25000 صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
يضاف له:
5000 رواتب مستبعدة
500 ايجارات مستبعدة
2000 ديون لم يثبت اعدامها
1000 ايرادات خاضعة وغير ظاهرة في قائمة الدخل
33500 صافي الربح الضريبي
3350 ضريبة الدخل المستحقة فعليا عن الفترة المالية السابقة = 33500 * 10%

ثالثا: بعد ان قام مقدر الضريبة بتحديد ضريبة الدخل المستحقة الفعلية على الشركة, يتم بعد ذلك تسوية الرصيد القديم وذلك بمقارنته بالرصيد الجديد وتسجيل القيمة بالفرق والتي ستساوي
2500-3350=850$

المدين الدائن البيان
850 من ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
850 الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
اثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

رابعا: تسجيل قيد سداد ضريبة الدخل المستحقة:

المدين الدائن البيان
3350 من ح/ضريبة الدخل المستحقة
3350 الى ح/الصندوق او البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقدا

انشر الدرس على :