المحاسبة عن الديون

Debts Accounting


ان المنشاة التي تقوم بعمليات البيع الآجل (على الحساب) لعملائها قد تواجه بعض المشكلات عند تحصيل ديونها المستحقة من المدينون وذلك من حيث عدم قدرة المدين من تسديد المبالغ المستحقة عليه او جزء منها نتيجة لافلاسه او موته او غير ذلك.


انواع الديون

في نهاية الفترة المالية تقوم المنشاة بجرد حساب المدينون وتقسيم الديون الى ثلاثة اقسام كالتالي:

الديون الجيدة:
وهي الديون التي تتوقع المنشأة تحصيل مبالغها المستحقة من المدينون بانتظام وفي الموعد المحدد, فاصحاب هذه الديون معروفين لدى المنشأة نتيجة تعاملات سابقة معهم بانهم يسددون ما عليهم من مبالغ بانتظام .
الديون المشكوك في تحصيلها:
وهي الديون التي تتوقع المنشأة من عدم قدرتها على تحصيل جزء منها او كلها, وذلك من خلال تجارب سابقة معهم بعدم تسديدهم في المواعيد المحددة,او ورود خبر او اشاعة بتعسر المدين ماليا او غير ذلك .
الديون المعدومة:
وهي الديون التي تتاكد المنشأة فعلا من عدم قدرتها على تحصيلها وذلك نتيجة افلاس المدين او موته او غير ذلك .

المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها

في نهاية السنة تقوم المنشأة بتقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها واثباتها كخسائر محتملة الوقوع بحسب مبدأ الحيطة والحذر الذي ياخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان عند اعداد القوائم المالية, ويتم ذلك بفتح حسابين الاول باسم مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها يكون في الجانب المدين, والحساب الثاني باسم مخصص ديون مشكوك في تحصيلها يسجل في الجانب الدائن كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
xxx الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
قيمة الديون المشكوك في تحصيلها

وفي نهاية الفترة يتم اقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل):

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ارباح وخسائر(ملخص الدخل)
xxx الى ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها)
اقفال مصروف الديون المشكوك في تحصيلها في حساب الارباح والخسائر

بالرغم من ان حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ذات طبيعة دائنه ولكن لغايات الافصاح يظهر في الميزانية في جانب الاصول ومخصوما من رصيد المدينون كالتالي:

قائمة المركز المالي لسنة ...
المبلغ الاصول المبلغ الالتزامات وحقوق الملكية
الاصول المتداولة
xxx المدينون
(xxx) مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
xxx المدينون بالصافي
xxx مجموع الاصول xxx مجموع الالتزامات وحقوق الملكية

ملاحظة : ان حساب المدينون التي تظهر قيمتها بالصافي تمثل قيمة الديون الجيدة والتي من المتوقع ان يتم تحصيلها من العملاء خلال الفترة المالية القادمة.


طرق تحديد نسبة الديون المشكوك في تحصيلها

بعد مراجعة ارصدة المدينون يتم تحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بناءا على الخبرات والتجارب التي مرت بها المنشأة في السنوات السابقة عند التعامل مع المدينون, وهنالك عدة طرق لتقدير وتحديد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها, ومنها التقدير على اساس صافي المبيعات الآجلة, والتقدير على اساس ارصدة المدينون, والتقدير على اساس العمر الزمني للديون:

التقدير على اساس صافي المبيعات الآجلة

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة (اجمالي المبيعات الآجلة - مردودات المبيعات ومسموحاتها -الخصم المسموح به على المبيعات ), وتعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل.

مثال

في 31/12/2015 كان رصيد صافي المبيعات الآجلة لشركة السلام يساوي 20000 $, وتم تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 3% من صافي المبيعات الآجلة .

المطلوب

احتساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتسجيلها في الدفاتر .

الحل:

اولا :يتم استخراج المخصص وذلك بضرب النسبة المئوية المقدرة للديون المشكوك في تحصيلها بصافي المبيعات الآجلة والتي ستساوي
20000 * 3% = 600 دولار, ثم يتم تسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
600 من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
600 الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 3%من المبيعات الآجلة

ثانيا:يتم اقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل):

المدين الدائن البيان
600 من ح/ارباح وخسائر(ملخص الدخل)
600 الى ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
اقفال مصروف الديون المشكوك في تحصيلها في حساب الارباح والخسائر

التقدير على اساس ارصدة المدينون

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من رصيد حساب المدينون, وذلك بناءا على الخبرات والتجارب السابقة مع المدينون, وتعرف هذه الطريقة بمدخل الميزانية, وهذه الطريقة اكثر استخداما من الطريقة التي سبقتها, وسيتم اعطاء امثلة عليها.


تسوية حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

في حالة وجود رصيد حساب سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية الفترة المالية فعند ذلك يتم مقارنة الرصيد القديم مع الرصيد الجديد, ونتيجة المقارنة ستظهر لدينا الاحتمالات التالية :

رصيد المخصص الجديد مساوي للرصيد القديم
فعند ذلك لا يتم عمل اي قيود تسوية
رصيد المخصص الجديد اكبر من المخصص القديم
فعند ذلك يتم اعداد قيد بقيمة الزيادة كالتالي :
المدين الدائن البيان
xxx من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
xxx الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
رصيد المخصص الجديد اقل من الرصيد القديم
فعند ذلك يتم اعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص كالتالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
xxx الى ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
مثال

في 31/12/2015 ظهر رصيد حساب المدينون في ميزان مراجعة شركة السلام بقيمة 10000$, ورصيد حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بقيمة 300$, وعند الجرد قررت شركة السلام تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينون.

المطلوب

تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية.

الحل:

اولا :يتم احتساب قيمة المخصص الجديد وذلك بضرب النسبة المقدرة برصيد المدينون (10000*5%) وتساوي 500$.

ثانيا :يتم بعد ذلك مقارنة المخصص الجديد بالقديم(300-500) ويساوي 200$, وهي تمثل قيمة الزيادة التي يجب تسجيلها

المدين الدائن البيان
200 من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
200 الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
اثبات قيمة الزيادة الحاصلة في المخصص

المعالجة المحاسبية للديون المعدومة

عندما تتاكد المنشأة فعلا بعدم قدرة المدين من تسديد دينه او جزء منه فهذا يعني حصول خسارة لدى المنشأة يجب اثباتها في الدفاتر, وذلك بفتح حساب باسم ديون معدومة يسجل بالطرف المدين بقيمة الدين واقفال حساب المدين بجعله في الطرف الدائن كالتالي :

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الديون المعدومة
xxx الى ح/المدينون (اسم العميل)
دين معدوم من حساب ذمة فلان...
  • وفي نهاية الفترة يتم اقفال حساب الديون المعدومة باحدى الطريقتين, الطريقة الاولى ان يتم اقفالها في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل) كالتالي:
اقفال حساب الديون المعدومة في حساب ملخص الدخل
المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر
xxx الى ح/الديون المعدومة
اقفال الديون المعدومة في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل
  • والطريقة الثانية تعتمد ان كانت المنشأة تستخدم طريقة المخصص في اثبات الديون المشكوك في تحصيلها, فعند ذلك يتم اقفال حساب الديون المعدومة في حساب المخصص كالتالي:

اقفال حساب الديون المعدومة في حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
المدين الدائن البيان
xxx من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
xxx الى ح/الديون المعدومة
اقفال الديون المعدومة في حساب مخصص د.م.
  • في الطريقة الثانية اذا كان قيمة الدين المعدوم اكبر من قيمة المخصص فعند ذلك يتم اقفال الباقي في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل).
مثال

في 31/12/2014 ظهرت الارصدة التالية في ميزان مراجعة شركة السلام:

الارصدة المدينة الارصدة الدائنة اسم الحساب
6000 مدينون
150 ديون معدومة
350 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

وبعد الجرد قررت المنشأة اعدام دين مقداره 200$, وتكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينون.

المطلوب

تسجيل قيود التسوية, وترصيد الحسابات بعد التسويات, واعداد قائمة المركز المالي.

الحل:

اولا :يتم اثبات الديون المعدومة التي قررت المنشأة اعدامها:

اثبات قيمة الدين المعدوم الجديد
المدين الدائن البيان
200 من ح/الديون المعدومة
200 الى ح/المدينون
اثبات قيمة الديون المعدومة

ثانيا :بما انه يوجد رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها, فعند ذلك يتم اقفال الديون المعدومة (150+200=350$) في هذا المخصص كالتالي:

اقفال حساب الديون المعدومة في حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
المدين الدائن البيان
350 من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
350 الى ح/الديون المعدومة
اقفال الديون المعدومة في حساب المخصص

ثالثا :بعد ذلك يتم تكوين مخصص جديد بنسبة 4% من رصيد حساب المدينون الجديد (5800*4%) فيصبح يساوي 232$

تكوين مخصص جديد بنسبة 4% من رصيد المدينون
المدين الدائن البيان
232 من ح/ديون مشكوك في تحصيلها
232 الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
اثبات تكوين مخصص جديد بنسبة 4%من رصيد المدينون

رابعا:ارصدة الحسابات بعد تسجيل قيود التسوية

حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
منه له
350 ح/ديون معدومة 350 رصيد سابق
232 ديون مشكوك في تحصيلها
232 رصيد دائن
582 582
حساب الديون المعدومة
منه له
150 رصيد سابق 350 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
200 مدينون
350 350
حساب المدينون
منه له
6000 رصيد سابق 200 ديون معدومة
5800 رصيد مدين
6000 6000

خامسا :بعد تسجيل قيود التسوية وترصيدها ستظهر قائمة المركز المالي على الشكل التالي:

قائمة المركز المالي لسنة ...
المبلغ الاصول المبلغ الالتزامات وحقوق الملكية
الاصول المتداولة
5800 المدينون
(232) مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
5568 المدينون بالصافي
xxx مجموع الاصول xxx مجموع الالتزامات وحقوق الملكية

تحصيل الديون المعدومة

قد تحصل المنشأة بعد عدة سنوات على دين قد اعدم سابقا او جزء منه, ففي هذه الحالة يتم فتح حساب باسم ديون معدومة محصلة باعتبارها ايراد تم تحقيقه خلال الفترة كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الصندوق او البنك
xxx الى ح/ديون معدومة محصلة
تحصيل دين معدوم نقدا

وفي نهاية الفترة يتم اقفاله في دخل الفترة باعتباره ايراد كالتالي :

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ديون معدومة محصلة
xxx الى ح/الارباح والخسائر
اقفال ديون معدومة محصلة في حساب الارباح والخسائر

لكن اذا كانت الشركة تستخدم طريقة المخصص في اقفال ديونها المعدومة وكان هنالك رصيد للمخصص فعند ذلك يتم اثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الصندوق او البنك
xxx الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
تحصيل دين معدوم نقدا

انشر الدرس على :