تعتبر الضريبة احدى الايرادات الرئيسية للدولة والتي تساعدها على تقديم الخدمات للمواطنين والافراد القاطنين في الدولة, وتحصل الدولة على هذه الضريبة بطريقة مباشرة او بطريقة اخرى غير مباشرة, فالضريبة التي يتم فرضها على الافراد وعلى ارباح الشركات تعتبر من الضرائب المباشرة اما الضريبة التي يتم فرضها على المبيعات من السلع والخدمات تعتبر من الضرائب غير المباشرة, وفي هذا الدرس والدروس الذي بعدها سيتم شرح المعالجة المحاسبية للضرائب بانواعها الثلاث.

---

تسجيل قيود ضريبة الدخل على ارباح الشركات

تفرض بعض الدول ضريبة على ارباح الشركات بنسب معينة قد تختلف باختلاف نوع الشركة او نوع النشاط التي تقوم به, وكما شرحنا في الدروس السابقة فان صافي الدخل قبل الضريبة يتم استخراجه بعد خصم مصاريف الفترة الحالية من ايرادات الفترة الحالية, وبعد ذلك يتم اثبات ضريبة الدخل المقدرة في نهاية الفترة الحالية بحسب القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة, وهنالك عدة طرق لاثبات قيود ضريبة الدخل, ومن هذه الطرق ان يتم تسجيل القيود التالية:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/مصروف ضريبة الدخل (ملخص الدخل)
	xxx	الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
		اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

وبعد ذلك يتم اقفال مصروف الضريبة في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل) بتسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
	xxx	الى ح/مصروف ضريبة الدخل
		اقفال مصروف ضريبة الدخل

ويمكن اختصار قيود الاثبات والاقفال السابقة بتسجيل قيد واحد فقط كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
	xxx	الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
		اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

ويظهر حساب ضريبة الدخل المستحقة والمقدرة في قائمة المركز المالي تحت بند الالتزامات المتداولة, ويعتبر من الالتزامات التي من المؤكد حدوثها ومقدرة القيمة.

---

الربح الضريبي والربح المحاسبي

وفي السنة المالية التالية يقوم محاسب الشركة او المدقق بتقديم كشف بدخل الفترة المالية السابقة وقيمة ضريبة الدخل المقدرة لدائرة الضريبة, فيقوم مامور الضريبة بدراسة الكشف وتدقيق ومراجعة بنود الايرادات والمصروفات والتاكد من انها مقبولة ضريبيا حتى يتم الوصول الى الربح الضريبي, وقبل ان نشرح طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي) يجب على المحاسب ان يعرف ما هو الفرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي :

الربح المحاسبي:

هو الربح الذي يتم تحديده بناءا على الاصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والذي يظهر في قائمة الدخل بعد طرح المصروفات من الايرادات, اي ان الربح المحاسبي يمثل صافي الدخل قبل الضريبة.

الربح الضريبي:

هو الربح الذي يخضع للضريبة, والذي قد تختلف قيمته عن قيمة الربح المحاسبي بسبب تعديل بنود الايرادات والمصروفات في قائمة الدخل بما يتوافق مع القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة.

---

طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي):

قد يتضمن صافي الربح المحاسبي الظاهر في كشف قائمة الدخل على مصروفات ونفقات غير مسموح بتنزيلها ضريبيا, او ان تكون هنالك ايرادات يجب ان تخضع للضريبة وغير ظاهرة في كشف قائمة الدخل, فعند ذلك يقوم مامور الضريبة بتعديل صافي الربح المحاسبي حتى يتم الوصول الى صافي دخل الشركة الخاضع للضريبة (الربح الضريبي), ويجب التنويه الا ان هذه التعديلات التي يقوم بها مامور الضريبة لحساب الايرادات والمصروفات لايتم تعديلها في الدفاتر والسجلات المحاسبية وانما هذه التعديلات خاصة لدائرة ضريبة الدخل لغايات احتساب قيمة الضريبة المستحقة فقط, ويقوم مامور الضريبة باستخراج صافي الربح الضريبي وذلك باعداد الجدول التالي:

كشف تعديل الربح المحاسبي

xxx	صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
	يضاف له:
xxx	مصروفات ظاهرة, ومستبعدة ضريبيا
xxx	ايرادات غير ظاهرة, وخاضعة للضريبة
	يخصم منه:
xxx	مصروفات غير ظاهرة, ومعتمدة ضريبيا
xxx	ايرادات ظاهرة, وغير خاضعة للضريبة
xxx	صافي الربح الضريبي

---

قيود تسوية حساب ضريبة الدخل:

بعد ان يقوم مامور الضريبة بتحديد صافي الربح الضريبي وتحديد قيمة الضريبة المستحقة على الشركة عن الفترة المالية السابقة, يقوم المحاسب بعد ذلك بمقارنة قيمة ضريبة الدخل المقدرة (المسجلة في الدفاتر مسبقا) مع قيمة الضريبة المستحقة (الذي قام مامور الضريبة باحتسابها) وتسجيل القيمة بالفرق, فتظهر لديه الاحتمالات التالية:

1 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اكبر من قيمة ضريبة الدخل المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لتخفيض قيمة الضريبة المقدرة والمسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
	xxx	الى ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
		تخفيض قيمة ضريبة الدخل

2 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اقل من قيمة الضريبة المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لزيادة قيمة الضريبة المسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
	xxx	الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
		اثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

3 قيمة ضريبة الدخل المقدرة مساوية لضريبة الدخل المستحقة:
في هذه الحالة لايتم تسجيل اي قيد تعديلي.

وعندما تقوم الشركة بدفع قيمة الضريبة المستحقة الى دائرة ضريبة الدخل يتم تسجيل القيد التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ضريبة الدخل المستحقة
	xxx	الى ح/الصندوق او البنك
		تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقدا