من المتعارف عليه ان الاصل الثابت الذي تم شراءه ما عدا الاراضي ستقل قيمته مع مرور الوقت اما نتيجة استخدامه او لظهور اصل اخر مماثل له اكثر تطورا, ان هذا النقص الحاصل للاصل يجب ان يتم اثباته في الدفاتر كمصاريف تسمى مصاريف اهلاك الاصل.
يعرف الاهلاك او الاهلاك بانه عملية يتم فيها توزيع تكلفة الاصل الثابت على الفترات المحاسبية (العمر الانتاجي) بعد خصم قيمته كخردة, من هذا التعريف نستنتج ان العوامل التي تؤثر باحتساب قسط الاهلاك هي كالتالي:
لقد شرحنا ان الاهلاك هي عملية توزيع تكلفة الاصل على الفترات المحاسبية, بحيث يتم تحميل دخل كل فترة بجزء من تكلفة الاصل, وهنالك عدة طرق لاحتساب قيمة الاهلاك .
تقوم هذه الطريقة على توزيع تكلفة الاصل الثابت القابل للاهلاك على الفترات الزمنية ( العمر الانتاجي ), بحيث تكون قيم الاهلاك متساوية في كل فترة من فترات العمر الانتاجي اذا افترضنا ان عملية الشراء تمت مع بداية السنة, ويتم احتساب قسط الاهلاك السنوي حسب هذه الطريقة بالمعادلة التالية :
| قسط الاهلاك السنوي | = | تكلفة الاصل القابل للاهلاك |
| العمر الانتاجي |
حيث :
| تكلفة الاصل القابل للاهلاك | = | قيمة الاصل – قيمة الخردة |
لتصبح المعادلة :
| قسط الاهلاك السنوي | = | قيمة الاصل – قيمة الخردة |
| العمر الانتاجي |
في 01/01/2015 قامت المنشأة بشراء مكيف بقيمة 2000 $ وقد تم تقدير عمرها الانتاجي ب5سنوات, وقدرت قيمتها كخردة ب250 $, والمطلوب احتساب قسط اهلاك المكيف لسنة 2015
| قسط الاهلاك السنوي | = | 2000– 250 | = | 350 $ |
| 5 |
اذن قسط الاهلاك 350 $ يمثل مصروف الاهلاك الذي سيتم تحميله على الفترة المالية التي تخص سنة 2015 وكذلك على الفترات المالية 2016و2017و2018 و2019 بالتساوي.
ولكن اذا افترضنا ان المنشأة قامت بشراء المكيف في 01/8/2015 فان قيمة الاهلاك لسنة 2015 ستتغير وسيتم احتسابها من تاريخ الشراء وحتى نهاية سنة 2015 والتي تساوي 5 اشهر .
| قسط الاهلاك السنوي في2015 | = | 2000– 250 | x | 5 | = | 146 $ |
| 5 | 12 |
اذا اردنا استخراج نسبة الاهلاك السنوية في المثال السابق فتكون كالتالي:
| نسبة الاهلاك السنوي | = | 1 | x | 100% | = | 20% |
| العمر الانتاجي للاصل |
, وفي بعض الدول قد تفرض القوانين المعمول بها نسب اهلاك سنوية ثابتة لكل صنف من اصناف الاصول, بحيث تلتزم الشركات بتطبيقها عند اهلاك الاصول, ففي هذه الحالة يتم احتساب مصروف الاهلاك وذلك بضرب نسبة الاهلاك بتكلفة الاصل القابل للاهلاك كالتالي :
| مصروف الاهلاك السنوي | = | نسبة الاهلاك x تكلفة الاصل القابل للاهلاك |
تفترض هذه الطريقة ان السنوات الاولى لاستخدام الاصل يتحمل مصروف اهلاك اكبر من الفترات التي تليها, فالسنة الاولى لعمر الاصل يتحمل قسط اهلاك اكبر من السنة الثانية, والسنة الثانية تتحمل قسط اكبر من السنة الثالثة وهكذا, وهنالك طريقتان لاستخدام هذه الطريقة:
بحسب هذه الطريقة فان قسط الاهلاك السنوي يتناقص من سنة الى اخرى, حيث يتم احتساب قسط الاهتلاك السنوي للاصل على الرصيد الدفتري وليس على التكلفة التاريخية للاصل, فيكون قسط الاهتلاك يساوي:
| قسط الاهلاك السنوي | = | ( تكلفة الاصل – مجموع الاهلاكات ) x نسبة الاهلاك |
وهنالك عدة طرق لاحتساب نسبة الاهتلاك منها طريقة ( مضاعف نسبة الاهلاك الثابت ) والتي تستخرج كالتالي:
| نسبة الاهلاك السنوي | = | ( | 1 | x | 100% | ) | x | 2 |
| العمر الانتاجي للاصل |
في 01/01/2019 اشترت شركة التميز ماكينة انتاج بقيمة 8000 دولار نقدا, وقد قدر عمرها الانتاجي بخمس سنوات.
احسب قسط الاهلاك السنوي خلال سنوات العمر الانتاجي بطريقة القسط المتناقص
اولا : نستخرج في البداية نسبة اهلاك الاصل بطريقة القسط الثابت مضروبة ب 2 كالتالي:
| نسبة الاهلاك السنوي | = | ( | 1 | x | 100% | ) | x | 2 | = | 40% |
| 5 |
ثانيا : نستخرج قسط اهلاك الاصل خلال سنوات العمر الانتاجي كالتالي:
| قسط اهلاك السنة الاولى | = | 8000 | x | 40 | = | 3200 |
| 100 |
| قسط اهلاك السنة الثانية | = | 3200-8000 | x | 40 | = | 1920 |
| 100 |
| قسط اهلاك السنة الثالثة | = | 5120-8000 | x | 40 | = | 1152 |
| 100 |
| قسط اهلاك السنة الرابعة | = | 6272-8000 | x | 40 | = | 691 |
| 100 |
| قسط اهلاك السنة الخامسة | = | 6963-8000 | x | 40 | = | 415 |
| 100 |
ان مجموع اقساط اهلاك الآلة خلال الخمس السنوات تساوي 7378$, وعند خصم هذا المبلغ من تكلفة الاصل البالغ 8000$, ستكون النتيجة 622$, وهي تمثل قيمة الخردة.
| القيمة المتبقية ( الخردة) | = | 8000 - 7378 | = | $622 |
بحسب هذه الطريقة فيتم احتساب قسط الاهلاك لكل سنة بضرب نسبة الاهلاك الحالية بتكلفة الاصل القابلة للاهتلاك, فيكون قسط الاهتلاك يساوي :
| قسط الاهلاك السنوي | = | ( تكلفة الاصل - قيمة الخردة ) x نسبة الاهلاك |
وتستخرج نسبة الاهلاك كالتالي:
| نسبة اهلاك السنة الاولى | = | السنة الاخيرة |
| مجموع ارقام سنوات العمر الانتاجي |
| نسبة اهلاك السنة الثانية | = | السنة قبل الاخيرة |
| مجموع ارقام سنوات العمر الانتاجي |
اي ان :
| نسبة الاهلاك السنوية | = | ( العمر المتبقي للاصل + 1) |
| مجموع ارقام سنوات العمر الانتاجي |
في 01/01/2019 اشترت شركة الجواد العربي ماكينة انتاج بقيمة 21000 $ نقدا, وقيمتها كخردة 1000 $, وقد قدر عمرها الانتاجي باربع سنوات.
احسب قسط الاهلاك السنوي خلال سنوات العمر الانتاجي بطريقة القسط المتناقص (مجموع ارقام السنين)
| قسط اهلاك السنة الاولى | = | 20,000 | x | 4 | = | 8000 |
| 10 |
| قسط اهلاك السنة الثانية | = | 20,000 | x | 3 | = | 6000 |
| 10 |
| قسط اهلاك السنة الثالثة | = | 20,000 | x | 2 | = | 4000 |
| 10 |
| قسط اهلاك السنة الرابعة | = | 20,000 | x | 1 | = | 2000 |
| 10 |
تعتمد هذه الطريقة في ايجاد قيمة الاهلاك من خلال قياس عدد الوحدات المنتجة او عدد ساعات التشغيل للاصل بدلا من سنوات الاستخدام, فكلما زادت عدد الوحدات المنتجة خلال السنة زادت قيمة الاهلاك وكلما قلت عدد الوحدات المنتجة قل الاهلاك, ويستخرج قسط الاهلاك السنوي من خلال المعادلة التالية : .
| قسط الاهلاك السنوي | = | تكلفة الاصل -الخردة | x | عدد ساعات العمل او الوحدات المنتجة خلال السنة |
| عدد ساعات العمل او الوحدات المنتجة المقدرة طيلة العمر الانتاجي |
في 01/09/2015 قامت المنشأة بشراء آلة لانتاج الاحذية بقيمة 100,000 $ وقدرت قيمتها كخردة ب10,000 $, وقدرت عدد الوحدات التي يمكن ان تنتجها الآلة طيلة عمرها الانتاجي ب500,000 حذاء, وخلال سنة 2015 تم انتاج 5000 حذاء, المطلوب احتساب قسط الاهلاك لسنة 2015 .
| قسط الاهلاك لسنة 2015 | = | 100,000 - 10,000 | x | 5000 | = | 900 $ |
| 500,000 |
لاحظ ان استخدام هذه الطريقة تعتمد على معرفة عدد الوحدات التي تنتجها الآلة او التي ستنتجها طيلة فترة تشغيلها, ولم تاخذ الفترة الزمنية بعين الاعتبار .
على عكس الاصول الثابتة الاخرى فان الاراضي لايتم اهلاكها,فمثلا اذا قامت المنشأة بشراء ارض وقامت ببناء مبنى فوق هذه الارض فانه لايتم اهلاك الارض وانما يتم اهلاك تكلفة المبنى الذي يقع على الارض, ولكن اذا تم شراء الارض بهدف استخراج الموارد الطبيعية كالنفط والذهب او الزيت الصخري او غير ذلك, ففي هذه الحالة يجب ان يتم احتساب قسط اهلاك لهذه الموارد الطبيعية لانها تمتلك صفة النفاذ التدريجي, ويتغير قسط الاهلاك بحسب كمية وعدد الوحدات التي يتم استخراجها خلال السنة المالية وذلك حسب المعادلة التالية :
| قسط الاهلاك | = | تكلفة الاصل | x | عدد الوحدات المستخرجة خلال السنة المالية |
| عدد الوحدات المقدر استخراجها طيلة العمر الانتاجي |
ان مصروف الاهلاك يعامل معاملة المصاريف الاخرى, فبعد ان يتم تحديد قسط الاهلاك السنوي بأي طريقة من طرق الاهلاك يتم بعد ذلك تسجيله في الدفاتر في الجانب المدين, اما في الجانب الدائن فيتم فتح حساب وسيط يسمى مجمع اهلاك الاصل كالتالي :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| xxx | من ح/مصروف اهلاك الاصل | |
| xxx | الى ح/مجمع اهلاك الاصل |
يمثل رصيد مجمع الاهلاك في نهاية الفترة مصروف اهلاك الفترة الحالية ومضافا اليه الفترات المالية السابقة, فهو يزداد في كل فترة مالية بقيمة مصروف الاهلاك المضاف, ويعتبر حساب مجمع الاهلاك ذات طبيعة دائنة الا انه يظهر في نهاية السنة عند اعداد القوائم المالية في جانب الاصول من الميزانية العمومية مخصوما من قيمة تكلفة شراء الاصل, وذلك كي يظهر الاصل في الميزانية بصافي القيمة الدفترية.
في 01/01/2015 قامت المنشأة بشراء آلة بقيمة 6000 $ نقدا, وقد تم تقدير عمرها الانتاجي ب 3سنوات, وقدرت قيمتها كخردة ب900 $, ويتم اهلاكها بطريقة القسط الثابت.
في سنة 2015:
اولا :في 01/01/2015 يتم اثبات شراء الآلة نقدا :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| 6000 | من ح/الآلة | |
| 6000 | الى ح/الصندوق |
ثانيا :في نهاية السنة 31/12/2015 يتم احتساب قسط الاهلاك السنوي للآلة :
| قسط الاهلاك السنوي | = | 6000 – 900 | = | 1700 $ |
| 3 |
ثم يسجل قيد التسوية التالي:
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| 1700 | من ح/مصروف اهلاك الآلة | |
| 1700 | الى ح/مجمع اهلاك الآلة |
بعد تسجيل قيد شراء واهلاك الاصل لسنة 2015 يتم بعد ذلك ترحيل القيود الى الحسابات في دفتر الاستاذ العام واعداد ميزان المراجعة بعد التسويات ليتم اعداد القوائم المالية, فيظهر حساب مصروف الاهلاك في قائمة الدخل مخصوما من ايرادات الفترة ويتم اغلاقه في حساب الارباح والخسائر كما سبق وشرحنا, اما حساب مجمع اهلاك الآلة فيظهر في قائمة المركز المالي في جانب الاصول ومخصوما من حساب الآلة لتظهر قيمة الآلة بصافي القيمة الدفترية كالتالي :
| المبلغ | الاصول | المبلغ | الالتزامات وحقوق الملكية |
|---|---|---|---|
| الاصول الثابتة | |||
| 6000 | الآلة | ||
| (1700) | مجمع اهلاك الآلة | ||
| 4300 | الآلة بالصافي | ||
| xxx | مجموع الاصول | xxx | مجموع الالتزامات وحقوق الملكية |
في سنة 2016 :
في نهاية سنة 2016 يتم تسجيل قيد اهلاك الآلة كما تم تسجيله في 2015 كالتالي :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| 1700 | من ح/مصروف اهلاك الآلة | |
| 1700 | الى ح/مجمع اهلاك الآلة |
وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد ميزان المراجعة, سيزداد حساب مجمع الاهلاك (1700+1700=3400 $) وستتغير صافي القيمة الدفترية للآلة عند اعداد قائمة المركز المالي كالتالي :
| المبلغ | الاصول | المبلغ | الالتزامات وحقوق الملكية |
|---|---|---|---|
| الاصول الثابتة | |||
| 6000 | الآلة | ||
| (3400) | مجمع اهلاك الآلة | ||
| 2600 | الآلة بالصافي | ||
| xxx | مجموع الاصول | xxx | مجموع الالتزامات وحقوق الملكية |
في سنة 2017 :
في نهاية سنة 2017 يتم تسجيل قيد اهلاك الآلة كما تم تسجيله في 2015 و 2016 كالتالي :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|---|---|
| 1700 | من ح/مصروف اهلاك الآلة | |
| 1700 | الى ح/مجمع اهلاك الآلة |
وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد ميزان المراجعة, سيزداد حساب مجمع الاهلاك ليصبح (1700+1700+1700= 5100 $) وستتغير صافي القيمة الدفترية للآلة عند اعداد قائمة المركز المالي كالتالي :
| المبلغ | الاصول | المبلغ | الالتزامات وحقوق الملكية |
|---|---|---|---|
| الاصول الثابتة | |||
| 6000 | الآلة | ||
| (5100) | مجمع اهلاك الآلة | ||
| 900 | الآلة بالصافي | ||
| xxx | مجموع الاصول | xxx | مجموع الالتزامات وحقوق الملكية |